中國企業(yè)年金: 從制度失范狀態(tài)走向規(guī)范之路
2007年05月14日 0:0 6154次瀏覽 來源： 中國有色網(wǎng) 分類： 重點新聞
作為養(yǎng)老保險的重要補(bǔ)充之一，企業(yè)年金無論從數(shù)量上講，還是從影響的社會群體看，都是不可忽視的重大問題。企業(yè)年金在中國產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代初，以2000年底《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》(國發(fā)[2000]42號)的頒布和2006年9月14日《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)社會保險基金管理監(jiān)督工作的通知(勞社部[2006]34號)》的頒布為界，至今經(jīng)歷了三個階段，即補(bǔ)充養(yǎng)老保險階段、企業(yè)年金探索階段和企業(yè)年金規(guī)范階段。從整個制度的變遷過程來看，中國企業(yè)年金制度走過了一條從失范到規(guī)范的發(fā)展道路。
補(bǔ)充養(yǎng)老保險階段：制度處于失范狀態(tài)
補(bǔ)充養(yǎng)老保險階段是從1991年開始到2000年結(jié)束，這個階段企業(yè)年金被稱為企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險。1991年《國務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》(國發(fā)[1991]33號)中第一次明確提出提倡、鼓勵企業(yè)實行補(bǔ)充養(yǎng)老保險。文件規(guī)定：“企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險由企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)能力，為本企業(yè)職工建立。”1997年《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》(國發(fā)[1997]26號)中又進(jìn)一步明確，要在國家政策指導(dǎo)下大力發(fā)展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險。按照政策精神，部分省市相繼制定了一些地方性辦法，在補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度方面進(jìn)行了不同程度的探索。
不過，由于當(dāng)時我國沒有出臺統(tǒng)一的制度，各地做法極不統(tǒng)一，補(bǔ)充養(yǎng)老保險有的是由地方社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的，有的是由行業(yè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理，制度處于失范狀態(tài)。下面，讓我們來看一看這一階段的兩大制度特點。
第一，優(yōu)惠政策沒有得到落實，又缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策激勵。這一階段沒有頒布明確的補(bǔ)充養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策，1991年《國務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》(國發(fā)[1991]33號)中規(guī)定“補(bǔ)充養(yǎng)老保險繳費從企業(yè)自有資金的獎勵、福利基金內(nèi)提取”，而1993年實施的新財會制度，取消了企業(yè)留利中的“獎勵基金”和“福利基金”科目，致使這一階段發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險的資金列支渠道不明，也沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策激勵。
第二，補(bǔ)充養(yǎng)老保險運營呈現(xiàn)顯著的非市場化特征。這一階段的補(bǔ)充養(yǎng)老保險基本上是由地方社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理。
1991年《國務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》(國發(fā)[1991]33號)中規(guī)定“勞動部門所屬的社會保險管理機(jī)構(gòu)，是非營利的事業(yè)單位，負(fù)責(zé)具體經(jīng)辦補(bǔ)充養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)。”具體管理方式上企業(yè)委托社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代管本企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，企業(yè)每月向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險費用，社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向企業(yè)的離退休人員按月或一次性發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險待遇。
由此，產(chǎn)生了地方社保經(jīng)辦管理模式。但是，由于當(dāng)時沒有出臺統(tǒng)一的管理制度，各地做法極不統(tǒng)一，重慶市、遼寧省、安徽省的地方社保經(jīng)辦的補(bǔ)充養(yǎng)老保險沒有建立個人賬戶，浙江、云南、福建、天津、廣東等省，財政部門硬性要求企業(yè)年金納入財政專戶管理。
另外，根據(jù)國發(fā)[1991]33號文的精神，我國的交通、郵電、水利、民航、有色金屬、電力、石油、建筑、煤炭、金融等11個行業(yè)中的大型國有企業(yè)就開始陸續(xù)建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度，1995年勞動部印發(fā)的《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度的意見》(勞部發(fā)[1995]464號)中規(guī)定“具備條件的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和行業(yè)，可以自行經(jīng)辦企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險，但必須建立專門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金必須與企業(yè)的其他資金分開管理。”由此，產(chǎn)生了行業(yè)經(jīng)辦管理模式。
企業(yè)自行經(jīng)辦的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，其繳費征集、會計核算、個人賬戶的登記、基金賬務(wù)管理等業(yè)務(wù)工作基本上依附于企業(yè)的勞資、財務(wù)等職能科室，匯集的基金由企業(yè)直接投資，有的甚至將基金用于企業(yè)生產(chǎn)資金投資營運。而且在賬戶管理、投資管理上，甚至在基金資產(chǎn)的保管上，基本上采用的是自我管理模式，并且只接受來自政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的單一監(jiān)管。
無論是由地方社保經(jīng)辦管理還是行業(yè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理，都與企業(yè)年金市場化運營的國際潮流相去甚遠(yuǎn)。而且，由于當(dāng)時沒有對經(jīng)辦機(jī)構(gòu)資格進(jìn)行必要的資質(zhì)檢驗，地方社保和行業(yè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)普遍缺乏專業(yè)人才和技術(shù)，大部分補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金被用來存銀行、買國債，投資收益率較低，2000年行業(yè)經(jīng)辦管理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金投資收益率為3。2%，地方更低，僅為1。34%。另一方面由于補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金運營缺乏法律規(guī)范和金融市場發(fā)育不健全、補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金運營存在重大安全隱患，企業(yè)職工的利益也難以保證。
從補(bǔ)充養(yǎng)老保險階段的市場運行情況來看，由于當(dāng)時各方面的配套措施和條件都沒有跟上，這一階段補(bǔ)充養(yǎng)老保險的市場表現(xiàn)情況也不理想。從1991年到2000年10年時間，全國補(bǔ)充養(yǎng)老保險共積累基金191。9億元，年均增長19。19億元；其中地方社保管理42。6億元，行業(yè)積累149。3億元。
在建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度的16247家企業(yè)中，由地方社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的企業(yè)為12062家，其中國有企業(yè)6588家，占地方企業(yè)總數(shù)的56。4%；由行業(yè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的企業(yè)為4185家，其中國有企業(yè)3891家，占行業(yè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理企業(yè)總數(shù)的93%。也就是說，我國絕大部分私營企業(yè)和中小企業(yè)沒有享受到補(bǔ)充養(yǎng)老保險待遇。2000年底，參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險的人數(shù)僅為560。3萬人，相當(dāng)于基本養(yǎng)老保險參加人數(shù)的5。3%。
企業(yè)年金探索階段：制度處于失范和規(guī)范并存狀態(tài)
企業(yè)年金探索階段是從2000年底開始到2006年9月14日結(jié)束。2000年底，國務(wù)院在《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》(國發(fā)[2000]42號)中，將企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險正式更名為“企業(yè)年金”，并指出：“有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并實行市場化運營和管理”。
2004年5月1日《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的頒布實施，更奠定了我國當(dāng)前企業(yè)年金制度的政策法規(guī)框架，標(biāo)志著我國開始全面推行企業(yè)年金制度。這一階段，新建立的企業(yè)年金計劃是按新制度進(jìn)行規(guī)范運作，而存量年金還是由地方社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理，制度處于失范和規(guī)范并存的狀態(tài)。下面，讓我們來看一看這一階段的制度特點。
第一，稅收優(yōu)惠政策得到逐漸落實。這一時期，國家頒布了一系列企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策。其中，2000年頒布的《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知》(國發(fā)[2000]42號)中，首次明確規(guī)定企業(yè)繳費在工資總額的4%以內(nèi)的部分可以從成本列支(僅在試點地區(qū))。2003年2月財政部頒布了《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》(財企[2003]61號)，根據(jù)文件規(guī)定，有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動保險費列入成本(費用)；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。
國家稅務(wù)總局在2003年頒布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)中明確規(guī)定，企業(yè)為全體職工按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體職工按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。
2003年12月31日，國務(wù)院頒發(fā)了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的兩個規(guī)定的通知》(國辦發(fā)[2003]105號)，在其中的《文化體制改革試點中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的規(guī)定(試行)》中明確提出：“轉(zhuǎn)制后可按照有關(guān)規(guī)定為職工建立企業(yè)年金和補(bǔ)充醫(yī)療保險，并通過企業(yè)年金妥善解決轉(zhuǎn)制后退休人員的養(yǎng)老待遇水平銜接問題。企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進(jìn)行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。”
地方在現(xiàn)實需要的基礎(chǔ)上，為鼓勵企業(yè)年金的發(fā)展，積極探索稅收優(yōu)惠政策，在地區(qū)范圍內(nèi)以政府發(fā)文的形式作了明確規(guī)定。在這一時期，北京、上海、江蘇、福建、湖北、廣東、貴州、四川、青海、新疆、河北、山西、江西、浙江、安徽、山東、云南、陜西、湖南、海南等25個省(直轄市、自治區(qū))有了地方的稅收優(yōu)惠政策，允許單位繳費的一部分(額度從4%-8%不等)列入成本，在稅前列支。各地的稅收優(yōu)惠政策為我國企業(yè)年金的快速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，也成為目前我國企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的依據(jù)。
第二，企業(yè)年金進(jìn)入“雙軌制”管理階段。2004年5月1日，由中華人民共和國勞動和社會保障部、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會四部委以聯(lián)合規(guī)章的形式發(fā)布的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》和由中華人民共和國勞動和社會保障部頒發(fā)的《企業(yè)年金試行辦法》正式實行。兩個辦法明確規(guī)定了企業(yè)年金運營采用信托模式的基本框架，提出了企業(yè)年金基金受托人、賬戶管理人、投資管理人和托管人的多元化主體共同管理的企業(yè)年金基金的原則，打破了原來由政府一手包攬和行業(yè)自行經(jīng)辦的傳統(tǒng)企業(yè)年金運行模式，取而代之的是市場化運行模式。
2005年8月1日，中華人民共和國勞動和社會保障部發(fā)布了第5號通告，通告中公布了第一批認(rèn)定的37家企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)，并規(guī)定各地企業(yè)年金必須交由有資格的機(jī)構(gòu)管理。但是由于法規(guī)中沒有明確規(guī)定地方社保及行業(yè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的存量年金移交具備資格的機(jī)構(gòu)管理的時間，因此，這一階段既有嚴(yán)格按兩個辦法建立的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金計劃，也有由地方社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的傳統(tǒng)的企業(yè)年金計劃，基金實行“雙軌制”管理。
企業(yè)年金管理制度的不統(tǒng)一，不僅增加了監(jiān)管成本，而且也難以保障企業(yè)年金計劃參與者的利益。因為，在地方社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理模式下，由于資金完全掌控在地方政府手中，資金的使用容易受到地方公共權(quán)力的操縱，容易發(fā)生擠占挪用、權(quán)力腐敗、官商勾結(jié)、利益輸送現(xiàn)象。同樣，行業(yè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理模式下，資金離企業(yè)職工繳費源頭較近，基金的操作雖然在表面上一般謹(jǐn)慎從事，但由于缺乏專業(yè)人士，收益率比較低，基金的安全容易受到企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和市場運營風(fēng)險的影響，同時也存在著基金挪用的客觀條件。
觀察該階段企業(yè)年金的市場表現(xiàn)來看，隨著我國企業(yè)年金制度的完善和稅收優(yōu)惠政策的落實，我國的企業(yè)年金市場呈現(xiàn)出較快的發(fā)展勢頭，一些大型企業(yè)相繼建立企業(yè)年金，其示范帶動作用非常明顯。
2006年4月，馬鞍山鋼鐵與南方基金正式簽訂委托投資管理合同，年金合作標(biāo)的1.5億元，標(biāo)志著自2004年5月1日正式實施《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》以來，我國第一家規(guī)范的企業(yè)年金開始“完整”投入運作。2006年6月，東風(fēng)汽車對其企業(yè)年金計劃開始公開招標(biāo)，這項總資金為3億元、牽涉職工人數(shù)多達(dá)十多萬的企業(yè)年金計劃在年金市場引發(fā)了不小的轟動。2006年7月，聯(lián)想集團(tuán)攜手平安養(yǎng)老保險公司、嘉實基金公司和招商銀行共同啟動了聯(lián)想集團(tuán)企業(yè)年金計劃，宣布為7000多名聯(lián)想員工開始建立企業(yè)年金賬戶，成為我國目前規(guī)模最大的民營企業(yè)的企業(yè)年金計劃。2006年8月，電器巨人海爾集團(tuán)攜手海富通基金建立企業(yè)年金計劃，涉及職工14700人，這也是我國家電行業(yè)最大的一單企業(yè)年金業(yè)務(wù)。1991年-2000年底長達(dá)10年的時間內(nèi)，我國只有1.6萬多家企業(yè)建立企業(yè)年金，參加職工560萬人，基金積累191億元。而到2005年底，全國建立企業(yè)年金的企業(yè)已達(dá)2.4萬多家，參加職工924萬人，積累基金680億元，資金量比2000年增長了256%，年均增長近100億元。
企業(yè)年金規(guī)范階段：交由專業(yè)機(jī)構(gòu)管理運營
企業(yè)年金規(guī)范階段：交由專業(yè)機(jī)構(gòu)管理運營
震驚全國的“上海社保大案”爆發(fā)之后，更加堅定了我國企業(yè)年金市場化運營方向，2006年9月14日勞動和社會保障部正式對外發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)社會保險基金管理監(jiān)督工作的通知》(勞社部發(fā)[2006]34號)，通知明確規(guī)定“社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不再接收新的企業(yè)年金計劃，新建立的企業(yè)年金計劃要由具備企業(yè)年金基金管理資格的機(jī)構(gòu)管理運營；勞社部令20號、23號頒布前建立的企業(yè)年金計劃，要在2007年底之前移交給具備資格的機(jī)構(gòu)管理運營。”
2007年4月24日勞動和社會保障部頒布了《關(guān)于做好原有企業(yè)年金移交工作的意見》(勞社部發(fā)[2007]12號)，該法規(guī)明確規(guī)定“由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、原行業(yè)管理的以及企業(yè)自行管理的原有企業(yè)年金均應(yīng)移交給具備資格的機(jī)構(gòu)管理運營”，“各地勞動保障部門要按照本意見制定具體的實施方案，明確相關(guān)政策措施、實施步驟、工作要求等，經(jīng)省級政府同意，報部備案后實施。要確保2007年底之前完成原有企業(yè)年金管理主體的變更和各項業(yè)務(wù)移交到位，實現(xiàn)規(guī)范的市場化管理運營。……原行業(yè)、企業(yè)要按照本意見，將規(guī)范管理原有企業(yè)年金和建立新的企業(yè)年金計劃統(tǒng)籌考慮，制定切合實際的實施方案，報出資人代表機(jī)構(gòu)審核同意，經(jīng)總公司董事會或總經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)后實施，同時，報送勞動保障部門備案。其中，中央企業(yè)的實施方案，報勞動保障部備案。按期完成規(guī)范和建立企業(yè)年金確有困難的中央企業(yè)，經(jīng)向勞動保障部說明理由，可延長至2008年底”。
《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)社會保險基金管理監(jiān)督工作的通知》和《關(guān)于做好原有企業(yè)年金移交工作的意見》等一系列法規(guī)的頒布標(biāo)志著我國企業(yè)年金制度開始進(jìn)入規(guī)范化階段。下面，讓我們來看一看這一階段的制度特點。
第一，稅收優(yōu)惠政策待明確。雖然我國已有25個省(直轄市、自治區(qū))頒布了關(guān)于企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，允許單位繳費的一部分(額度從4%-8%不等)列入成本，在稅前列支，為我國企業(yè)年金市場發(fā)展起到了不小的促進(jìn)作用，但是，我國稅法至今沒有針對企業(yè)年金的法規(guī)，全國沒有一個統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，各省市區(qū)的政策互不相同，受惠對象以地方企業(yè)為主，這使得許多跨地區(qū)的大企業(yè)，或是享受不到優(yōu)惠政策，或是因政策的地區(qū)差異而存在諸多管理上的不便。此外，從已頒布的稅收優(yōu)惠政策來看，對企業(yè)年金個人繳費的稅收優(yōu)惠問題沒有明確規(guī)定。因此，為了加快我國的企業(yè)年金發(fā)展，需進(jìn)一步明確我國的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策。
第二，企業(yè)年金由“雙軌制”管理向市場化規(guī)范管理過渡。以前沒有明確規(guī)定地方社保及行業(yè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的存量年金移交具備資格的機(jī)構(gòu)管理的時間，導(dǎo)致企業(yè)年金“雙軌制”管理，現(xiàn)在明確了存量年金移交的時間。根據(jù)《關(guān)于做好原有企業(yè)年金移交工作的意見》(勞社部發(fā)[2007]12號)的規(guī)定，勞社部令20號、23號頒布前建立的企業(yè)年金計劃，最遲在2008年底之前移交給具備資格的機(jī)構(gòu)管理運營，我國的企業(yè)年金將告別“雙軌制”管理，向市場化規(guī)范管理過渡。
最后，從該階段企業(yè)年金運作的市場表現(xiàn)來看，隨著我國企業(yè)年金制度的逐步規(guī)范，企業(yè)年金市場開始呈現(xiàn)快速發(fā)展的勢頭，截至2006年底，中國已有2.4萬多家企業(yè)建立了企業(yè)年金，年金規(guī)模達(dá)910億元，受惠員工964萬人?；鹨?guī)模比2005年增加了230億元，比2004年翻了一番以上。這其中有158億元是按市場化方式管理運營，而需要移交的存量企業(yè)年金尚有700多億。
從存量年金移交工作的進(jìn)展來看，深圳市原企業(yè)年金管理中心的20多億元企業(yè)年金資產(chǎn)已于2007年1月底整體移交給平安養(yǎng)老保險公司和招商銀行。上海市的存量年金也是通過整體移交的方式，將上海企業(yè)年金發(fā)展中心所管理7000多家企業(yè)的150多億元年金資產(chǎn)整體移交給一家新成立的長江養(yǎng)老保險公司管理。按照勞社部34號文的規(guī)定，市場上700多億元的存量企業(yè)年金也將在今年年底前實現(xiàn)移交，完成向市場化規(guī)范管理的過渡。
來源：中國證券網(wǎng)
責(zé)任編輯：CNMN
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