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　　全面改革礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度
　　針對(duì)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度存在的諸多問(wèn)題，我國(guó)亟需對(duì)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度進(jìn)行改革和完善，積極構(gòu)建一個(gè)既符合本國(guó)國(guó)情又與國(guó)際慣例接軌的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度體系，實(shí)現(xiàn)政府和企業(yè)對(duì)礦產(chǎn)資源租金的合理分享，促進(jìn)礦業(yè)與經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。
　　第一，全面實(shí)行礦產(chǎn)資源有償取得制度，推進(jìn)礦業(yè)權(quán)的市場(chǎng)化配置。
　　對(duì)新設(shè)的探礦權(quán)和采礦權(quán)，應(yīng)全部通過(guò)招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等市場(chǎng)配置手段出讓。企業(yè)只有通過(guò)公開(kāi)的公平競(jìng)爭(zhēng)招投標(biāo)程序，才能取得礦產(chǎn)資源的開(kāi)采權(quán)。以市場(chǎng)化手段配置礦業(yè)權(quán)，能使國(guó)家和礦業(yè)權(quán)人雙方的產(chǎn)權(quán)與相關(guān)利益都得到最好的保障。一方面，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性出價(jià)，政府可以獲得所有投資者愿意支付的最高額價(jià)款，從而最大化地實(shí)現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面，礦業(yè)權(quán)人在交納價(jià)款后，取得了排他的礦業(yè)權(quán)，其開(kāi)采行為將受到法律保護(hù)，這也有助于維護(hù)礦業(yè)權(quán)人的合法權(quán)益并培育其長(zhǎng)期行為。
　　顯然，通過(guò)市場(chǎng)化配置礦業(yè)權(quán)，可以使礦業(yè)權(quán)特別是采礦權(quán)價(jià)款的確定直接與礦藏的儲(chǔ)量等客觀因素相關(guān)。企業(yè)取得礦業(yè)權(quán)后，在利益驅(qū)動(dòng)下將盡力去采取各種手段，如優(yōu)化開(kāi)采設(shè)計(jì)方案、改進(jìn)開(kāi)采方法、加強(qiáng)資源探采管理，以取得最大產(chǎn)出，從而有效提高資源開(kāi)采過(guò)程中的回采率。
　　為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，一個(gè)公平、公開(kāi)、公正、規(guī)范的礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)是必不可少的。為此，需要建立科學(xué)合理的礦產(chǎn)資源評(píng)估機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)性定價(jià)機(jī)制，制定完善的礦業(yè)權(quán)招投標(biāo)程序和標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上加快礦業(yè)權(quán)一級(jí)市場(chǎng)的建設(shè)。
　　第二，適當(dāng)調(diào)整探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
　　在全面實(shí)行礦產(chǎn)資源有償取得制度后，礦產(chǎn)資源的有償取得主要由礦業(yè)權(quán)價(jià)款來(lái)體現(xiàn)。礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)因其名不副實(shí)，不應(yīng)再作為有償取得制度的組成部分，而應(yīng)還原其地面租金的本來(lái)面目。同時(shí)，由于現(xiàn)行的礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，應(yīng)予以適當(dāng)提高，將其作為礦業(yè)主管部門(mén)的一個(gè)行政性收費(fèi)項(xiàng)目，促進(jìn)礦業(yè)主管部門(mén)對(duì)企業(yè)占有土地的管理和監(jiān)督，以防止企業(yè)圈地而不進(jìn)行勘查和開(kāi)發(fā)。
　　第三，改革資源稅，實(shí)現(xiàn)對(duì)礦產(chǎn)資源絕對(duì)租金的有效調(diào)節(jié)。
　　應(yīng)該明確認(rèn)識(shí)到，我國(guó)課征的資源稅，按目前框架，實(shí)質(zhì)上可認(rèn)為是國(guó)家以礦產(chǎn)資源所有者身份所征收的權(quán)利金，其目的是從礦產(chǎn)資源的開(kāi)采中分享收益，主要是對(duì)礦產(chǎn)資源絕對(duì)租金的一種調(diào)節(jié)。如此，鑒于資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在性質(zhì)上的重合，可考慮將后者合并到資源稅之中。
　　目前資源稅的最大弊端在于其從量征收的水平已與企業(yè)層面“無(wú)關(guān)痛癢”，因此當(dāng)務(wù)之急是改革資源稅的計(jì)征方式，在新疆已率先啟動(dòng)的方案是將目前的“從量征收”改為“從價(jià)征收”，按礦產(chǎn)資源的銷售收入乘以一定的稅率計(jì)算稅額。資源稅從價(jià)計(jì)征后，應(yīng)納稅額與礦產(chǎn)資源的價(jià)格直接掛鉤，隨著資源產(chǎn)品價(jià)格的上漲，稅收收入也將增加，從而能夠更有效地發(fā)揮對(duì)礦產(chǎn)資源租金的調(diào)節(jié)作用。當(dāng)然，這一改革并不一定要囊括全部的礦產(chǎn)種類，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格漲價(jià)趨勢(shì)明顯的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品需要盡快進(jìn)行從價(jià)計(jì)征，從征管便利的角度來(lái)看，對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變化不大或者低價(jià)值的某些礦產(chǎn)資源仍可先沿用現(xiàn)行的從量計(jì)征方式。
　　在資源稅的稅率確定上，需要在現(xiàn)有稅負(fù)水平上進(jìn)一步提高。但另一方面，為了盡可能避免資源稅對(duì)礦山回采率的負(fù)面影響，稅率也不宜設(shè)得過(guò)高。在并入礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)后，這一稅率現(xiàn)階段應(yīng)以5%-8%為宜。同時(shí)，在將來(lái)征管條件滿足時(shí)，應(yīng)積極考慮實(shí)行滑動(dòng)稅率。
　　由于陸上礦產(chǎn)資源具有屬地性，只能就地開(kāi)發(fā)，因此資源稅應(yīng)作為地方稅收收入，用以支持地方政府為礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)和在轄區(qū)履行職能所提供的公共物品和服務(wù)的開(kāi)支。在我國(guó)，還應(yīng)指出一個(gè)特別的意義：資源稅可以作為礦產(chǎn)資源富集地區(qū)尤其是西部地區(qū)的地方稅主體稅種，這是因?yàn)橘Y源稅具有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)，一是資源稅的稅基穩(wěn)定，易于預(yù)測(cè)，二是資源稅管理簡(jiǎn)單、易于執(zhí)行，這使得資源稅具備了擔(dān)當(dāng)?shù)胤秸黧w稅種的優(yōu)良資質(zhì)。推進(jìn)資源稅改革，在促進(jìn)資源權(quán)益分配和資源開(kāi)發(fā)管理合理化的同時(shí)，還可以為構(gòu)建我國(guó)合理的地方稅體系與深化分稅分級(jí)財(cái)政體制改革作出重要的貢獻(xiàn)。
　　此外，對(duì)目前中外合作開(kāi)采陸上石油課征的礦區(qū)使用費(fèi)，也應(yīng)考慮將其改為課征資源稅，以促進(jìn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。考慮到海上油田的特殊性，對(duì)海上石油開(kāi)采可照舊征收礦區(qū)使用費(fèi)，作為中央收入。
　　第四，改革和擴(kuò)展特別收益金，作為調(diào)節(jié)級(jí)差收益的重要手段。
　　在全面推行礦產(chǎn)資源有償取得制度后，礦業(yè)權(quán)價(jià)款的數(shù)額在很大程度上就是反映不同礦產(chǎn)資源的級(jí)差收益。但是，單靠礦業(yè)權(quán)價(jià)款并不足以有效調(diào)節(jié)級(jí)差收益，這是因?yàn)閮r(jià)款是在事前根據(jù)對(duì)礦產(chǎn)資源預(yù)期價(jià)格變化為基礎(chǔ)確定的，但是在未來(lái)有可能會(huì)出現(xiàn)超預(yù)期的價(jià)格暴漲，在這種情況下，我們就需要一種經(jīng)濟(jì)政策工具對(duì)企業(yè)的超額利潤(rùn)進(jìn)行事后調(diào)節(jié)。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，資源租金稅可以有效地實(shí)現(xiàn)這一目的。我國(guó)目前對(duì)石油行業(yè)課征的特別收益金已具有資源租金稅的雛形，但覆蓋范圍有限且設(shè)計(jì)相對(duì)粗糙，因此可考慮對(duì)其進(jìn)行改革，并擴(kuò)展其覆蓋面，以更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)級(jí)差收益的作用。我們?cè)O(shè)想：對(duì)特別收益金的改革可分兩步走：
　　首先，擴(kuò)大特別收益金的征收范圍，對(duì)石油之外的礦產(chǎn)資源，特別是一些近幾年價(jià)格暴漲的資源產(chǎn)品，應(yīng)盡快開(kāi)征特別收益金。
　　其次，適時(shí)改革特別收益金的征收方式，使之成為一個(gè)更精巧的調(diào)節(jié)級(jí)差收益的工具。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，改革的目標(biāo)是將特別收益金改造成資源租金稅，對(duì)礦業(yè)企業(yè)總收入扣減去勘查開(kāi)發(fā)成本和一般項(xiàng)目之后的凈所得，采用超率累進(jìn)方式進(jìn)行課征。
　　第五，給予礦業(yè)企業(yè)特殊的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)礦業(yè)持續(xù)發(fā)展。
　　可行的政策選擇包括：允許礦業(yè)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊；允許企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)后將勘查支出一次性攤銷或在三年內(nèi)予以攤銷；將企業(yè)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)年限由現(xiàn)行的5年延長(zhǎng)到10至15年；等等。這些政策有助于降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，加快企業(yè)回收資本的速度，通過(guò)降低礦業(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，有效地刺激投資者的積極性，促進(jìn)礦業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
　　第六，探索建立礦業(yè)企業(yè)耗竭準(zhǔn)備金制度，激勵(lì)企業(yè)開(kāi)展礦產(chǎn)勘查活動(dòng)。
　　為了激勵(lì)礦業(yè)企業(yè)投資于礦產(chǎn)勘查，有必要借鑒國(guó)際有益經(jīng)驗(yàn)，探索建立耗竭準(zhǔn)備金制度，允許企業(yè)在稅前按銷售收入的一定百分比計(jì)提耗竭準(zhǔn)備金。耗竭準(zhǔn)備金作為企業(yè)的專項(xiàng)基金，應(yīng)在規(guī)定的年限內(nèi)，比如10年內(nèi)用于礦產(chǎn)勘查投入，逾期不使用則需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。另外，隨著我國(guó)礦產(chǎn)儲(chǔ)量的耗竭，我國(guó)也有必要鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，到海外去尋找新的礦產(chǎn)品供應(yīng)地，因此，耗竭準(zhǔn)備金也可作為企業(yè)到海外進(jìn)行礦產(chǎn)資源勘查和開(kāi)發(fā)的資金來(lái)源之一。
　　第七，積極研討“環(huán)境修復(fù)基金”和“安全生產(chǎn)基金”的制度設(shè)計(jì)問(wèn)題。
　　我國(guó)某些礦業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)在資源開(kāi)采與趨于枯竭過(guò)程中出現(xiàn)了土地塌陷、山體滑坡等環(huán)境破壞和相關(guān)次生災(zāi)害問(wèn)題，這種“負(fù)外部性”按照經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，應(yīng)努力并入企業(yè)總體的“完全成本”之中，以求支持對(duì)其遏制和補(bǔ)救的行為，而不大量增加社會(huì)公眾負(fù)擔(dān)。對(duì)此，一個(gè)有意義的設(shè)想思路，是對(duì)這類問(wèn)題嚴(yán)重的礦山企業(yè)（如某些煤礦）收取一定量的“環(huán)境修復(fù)基金”，由政府掌握?？顚Ｓ糜谙嚓P(guān)支出。
　　另外，我國(guó)近些年礦難不斷，造成重大的人員傷亡與經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)生活的負(fù)面影響，對(duì)策設(shè)計(jì)之一，是有對(duì)至少部分礦山企業(yè)收取“礦山安全生產(chǎn)基金”的設(shè)想，由政府集中統(tǒng)籌使用于某些類別的礦山安全生產(chǎn)開(kāi)支。是否可行，也值得有關(guān)方面在具體調(diào)研基礎(chǔ)上作出判斷，如有可能前景，應(yīng)積極形成力求合理的試點(diǎn)方案。
　　第八，長(zhǎng)期堅(jiān)持動(dòng)態(tài)優(yōu)化改進(jìn)我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度。
　　與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展相配套的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度，必是一個(gè)體系。這個(gè)體系一定要追求盡可能簡(jiǎn)化、盡可能不無(wú)謂增加企業(yè)負(fù)擔(dān)和政府管理成本。這個(gè)礦業(yè)資源稅費(fèi)制度的建設(shè)過(guò)程，一定是長(zhǎng)期的，需要有通盤(pán)的戰(zhàn)略考慮、整體設(shè)計(jì)，又需要審慎周全地把握時(shí)機(jī)、創(chuàng)造條件、捕捉住可能的、往往稍縱即逝的時(shí)間窗口，來(lái)分步推進(jìn)、動(dòng)態(tài)優(yōu)化。

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